2.1.3.3. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler
2.1.3.3.1. Külçe Metal Teslimleri
2.1.3.3.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.3.1.2.) bölümünde belirtilen külçe metallerin
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara tesliminde, (7/10)
oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve
kurşun külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar)
tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el
değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır. Hurda metalden elde edilen külçelerin
ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.
İthalatçılar tarafından yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatçı)
tarafından düzenlenen faturada “Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla
temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”açıklamasına ve ithalata ilişkin
fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden üretim yapanlar
ise düzenlenen faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden
tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın
işlem yapar.
2.1.3.3.1.2. Kapsam
Tevkifat kapsamına, her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler
ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve
kurşun külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot
teslimleri de bu uygulama bakımından külçe olarak değerlendirilir.
Yukarıda belirtilen metallerin, alışlarında tevkifat uygulanıp
uygulanmadığına ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler
ihtiva edip etmediklerine bakılmaksızın, külçe, slab, biyet, kütük ve ingot
haline getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.3.2. Bakır,
Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi
2.1.3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve
alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.2.2.)
bölümünde belirtilen ürünlerin,Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a
ve b) bölümlerinde sayılanlara
tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Bunların, ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları
tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz, sonraki safhaların teslimleri ise
tevkifata tabidir.
İthalatçılar tarafından yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatçı)
tarafından düzenlenen faturada “Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla
temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”açıklamasına ve ithalata ilişkin
fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden üretim yapanlar
ise düzenlenen faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden
tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat
uygulanmaksızın işlem yapar.
2.1.3.3.2.2. Kapsam
Tevkifat kapsamına bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından,
alüminyum ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul; anot, katot,
granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç
çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri, çinko oksit ile kurşun ve
alaşımlarından mamul, tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara,
toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri girmektedir.
Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifat
uygulanmasına engel değildir. Bu durumda, profilin boyanması veya kaplanmasına
ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifat kapsamında değildir.
Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun telin; plastik, cam, kâğıt, emaye,
vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen
"izoleli iletken" teslimleri tevkifata tabi tutulmaz.
Ayrıca, söz konusu metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler
ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve
benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul
mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi değildir.
Örnek: Bakır,
çinko, alüminyum ve kurşun ve bunların alaşımı metallerden elde edilen meşrubat
kutusu, otomobil parçası, havalandırma kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı
kolu, mahya, alüminyum folyo, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit,
çivi, kepenk taşı, flanş, maşon, dirsek, bek, kanca, menteşe, aksesuar ve
benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacaktır.
2.1.3.3.3. Hurda ve Atık Teslimi
2.1.3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi
3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır. Ancak, bu
malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine göre
istisnadan vazgeçilmesi mümkündür.
İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam
hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümü
kapsamındaki alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.3.3.2. Kapsam
Hurda kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam
hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak
suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ile
mamul maddeyi ifade etmektedir.
Hurda kavramında işaret edilen genel anlam çerçevesinde;
- Demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke, çelik, çinko, pik,
sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her türlü metaller,
- Bu metallerin alaşım, bileşim ve cürufları,
- İmalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya çıkan metal
kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı çıkan metal ürünler,
- İzabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, yarı
mamuller, hadde bozukları,
ve benzerleri "hurda metal" kabul edilir.
Ayrıca, hurda veya atık niteliğindeki; her türlü kâğıt, karton,
mukavva, kauçuk, plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları,
cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları teslimleri de
tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan
kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya
teslimlerinde tevkifat uygulanma.
Örnek 1: "Hurda" olarak tabir edilen bir jeneratör, bobinleri sarılıp
tamir ve bakımdan sonra yeniden jeneratör olarak kullanılacak hale
getiriliyorsa, kullanılmış jeneratörün tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
Örnek 2: (A) Ltd. Şti. tarafından, atık değerlendirme işiyle uğraşan Hurda A.Ş.
ne yapılacak hurda pil, hurda akü vb. teslimleri esas itibarıyla Kanunun (17/4-g)
maddesi kapsamında KDV’den istisna olacak, (A)’nın istisnadan vazgeçmiş olması
halinde teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin (5/10)’u Hurda A.Ş.
tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.
Hurda akü ve pilin belirli bir işlemden geçirildikten
sonra tekrar kullanılabilir duruma gelmesinin mümkün olması halinde, bu
teslimde istisna veya tevkifat uygulanmayacaktır.
Araç-gereç ve iş makinelerinin,Kanunun (17/4-g) maddesi veya tevkifat
uygulaması kapsamında değerlendirilebilmesi için ekonomik ömrünü doldurmuş bir
şekilde satılması ve satış sonunda alıcının bunları, hurda olarak
değerlendirmesi gerekmektedir. Aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına
uygun olarak kullanılacak durumda olanların teslimi tevkifat kapsamında
değerlendirilmez.
İlgili mevzuat çerçevesinde hurdaya ayrılmak suretiyle trafikten
çekilmeleri nedeniyle teslimleri 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi uyarınca
vergiden müstesna olan motorlu kara taşıtlarının tesliminde de aynı şekilde
işlem tesis edilir.
Hurda gemilerden yapılan sökümler sonrası teslimlerde de yukarıdaki
açıklamaya göre hareket edilir.
Buna göre, gemi söküm işlerinde hurda gemilerin sökülmesi sonunda elde
edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz, radyo-teyp, uydu alıcısı vb.) aynı
amaçla kullanılmak üzere satılıyorsa alıcılar tarafından KDV tevkifatı yapılmaz.
Söz konusu aksamın kullanılamaz durumda olması halinde ise bunların,
sökenler tarafından tesliminde ve sonraki safhalarda tevkifat uygulanır.
Aynı şekilde, hurda gemilerden sökülen sac aksamın, sökenler tarafından
tesliminde ve sonraki safhalarda el değiştirmelerinde de tevkifat uygulanır.
2.1.3.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam
Hurda ve Atıklarından Elde Edilen Hammadde Teslimi
2.1.3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
KDV mükellefleri tarafından Tebliğin (I/C-2.1.3.3.4.2.) bölümünde
belirtilen ürünlerin, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b)bölümünde sayılanlara
tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Söz konusu ürünlerin teslimleri, 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi
kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV’ye tabi bulunmaktadır.
Bunların, ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanma,
sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir. İthalatçılar tarafından
yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenen faturada “Teslim
edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır.” açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi
bilgilerine yer verilir.
2.1.3.3.4.2. Kapsam
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının çeşitli
işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve
atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam
esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık,
çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması
kapsamındadır.
2.1.3.3.5. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve
Deri Teslimleri
2.1.3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
KDV mükellefleri tarafından Tebliğin (I/C-2.1.3.3.5.2.) bölümünde
belirtilen malların, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara
tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.3.5.2. Kapsam
Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin
(B) bölümünün 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren ürünlerin teslimi tevkifat
uygulaması kapsamındadır.
Buna göre;
- Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel
veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı,
- Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların,
41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye,
breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç),
41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve
oğlakları hariç) ham post ve derilerinin,
tesliminde tevkifat uygulanır.
2.1.3.3.6. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi
2.1.3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.6.2)
bölümünde belirtilen ürün, artık, talaş ve kırpıntı alımlarında (5/10) oranında
KDV tevkifatı uygulanır.
Söz konusu malların ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat
uygulanmaz. İthalatçılar tarafından yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatçı)
tarafından düzenlenen faturada “Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla
temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına ve ithalata ilişkin
fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilir.
2.1.3.3.6.2. Kapsam
Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde
olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde
biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve
benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta
ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat
uygulaması kapsamındadır.
Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde
olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf,
rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmaz.