Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler
2.2.3.1. Külçe Metal Teslimleri
117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.1) bölümünde, külçe metallerin
Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılanlara tesliminde 7/10 oranında KDV
tevkifatı uygulanacağı belirtilmiştir.
Hurda metallerden elde
edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar
ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan
teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el
değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde edilen
külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de
tevkifat uygulanacaktır.
İthalatçılar tarafından yapılacak
teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada "Teslim
edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır." açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük
beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Cevherden
üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada "Teslim edilen mal firmamızca
cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına yer
vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir.
Tevkifat
kapsamına, her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda
metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum
külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot
teslimleri de bu uygulama bakımından külçe olarak değerlendirilecektir.
Yukarıda
belirtilen metallerin, alışlarında tevkifat uygulanıp uygulanmadığına
ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip
etmediklerine bakılmaksızın, külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline
getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Buna
göre, bir firma tarafından muhtelif demir hurdalarından üretilen kütük
demir teslimi, bunların üreticileri tarafından teslimi de tevkifat
kapsamında olduğundan, KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
2.2.3.1.1. Hurda Metalden Elde Edilen Külçelerin Tesliminde Tevkifat
117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde de açık olarak yer aldığı üzere,
ithalat aşamasında veya ilk üretimde KDV ödeyicisi konumunda bulunan
ithalatçı ve ilk üreticilerin teslimlerinde KDV tevkifatı
uygulanmayacaktır. Bu durum, bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinde de,
külçe metal teslimlerinde de bu şekilde uygulanmaktadır.
Ancak,
teslimi ve dolayısıyla ithalatı da KDV'den istisna olan "hurda metal"
teslimlerinde KDV hesaplanması ve ödenmesi söz konusu olmadığından,
hurda metal kullanılarak elde edilen külçelerin, ithalatçı ve
üreticileri tarafından tesliminde KDV tevkifatı uygulanması
gerekmektedir. Zira külçenin üretiminde kullanılan hurda metal KDV'den
istisna olarak ithal edildiğinden veya satın alındığından, doğrudan
yüklenilen indirilecek KDV'den bahsedilemez. Nitekim Tebliğin (3.3.1.1)
bölümünde de açık olarak, hurda metalden elde edilen külçelerin
ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde tevkifat uygulanacağı
belirtilmiştir.
Ancak söz konusu düzenlemenin Tebliğin genel
amacına aykırı olarak, "külçe" olarak ithal edilen ürünlerin tesliminde
tevkifat uygulanacağı şeklinde değerlendirilmemesi gerekir. Zira külçe
ithalatı KDV'ye tabi olduğundan, Tebliğde ithalatçının doğrudan KDV
yüklenimi dikkate alınarak, ithalatçıların teslimleri için tevkifat
öngörülmemiştir. Kaldı ki, ithal edilen külçenin üretim aşamalarının ve
ne kadarının hurda metalden geldiğinin tespiti de olanaksızdır.
Dolayısıyla,
Tebliğdeki düzenleme gereği hurda metal ithal ederek veya yurt içinden
temin ederek külçe üretip satanların bu teslimleri, tevkifat yapmakla
yükümlü alıcılar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Fakat külçe
ithal edip satanların teslimlerinin tevkifata tabi tutulması söz konusu
olmayacaktır.
Bu itibarla; slab, billet (biyet), kütük ve ingot
olarak ithal edilen malların ithalatçıları tarafından yapılan ilk
teslimlerinde 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre tevkifat yapılması
söz konusu değildir.
2.2.3.2. Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi
117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.2) bölümünde, bakır ve
alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından
mamul ürünlerin Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılanlara tesliminde, 7/10
oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Bunların,
ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından
tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise
tevkifata tabi olacaktır.
İthalatçılar tarafından yapılacak
teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada "Teslim
edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır." açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük
beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Cevherden
üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada "Teslim edilen mal firmamızca
cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına yer
vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir.
Tevkifat
kapsamına, bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum
ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha,
tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel
ve benzerleri girmektedir.
Profilin boyanmış veya kaplanmış
olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir. Bu
durumda, profilin boyanması veya kaplanmasına ilişkin fason eloksal
işçiliği tevkifat kapsamında olmayacaktır.
Bakır, çinko ve
alüminyum telin; plastik, cam, kâğıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon
malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen "izoleli iletken"
teslimleri tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Ayrıca, söz konusu
metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme,
sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri
şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul
mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi olmayacaktır.
Ancak,
bakır, çinko, alüminyum ve bunların alaşımlarından mamul tabaka, rulo,
şerit, panel, sac, boru ve levha ve diğer ürünlerin, mahiyetini
değiştirmeksizin belli ebatlarda parçalara bölünmesi veya kesilmesi
tevkifat yapılmasına engel değildir.
Bakır, çinko, alüminyum ve
bunların alaşımı metallerden elde edilen meşrubat kutusu, otomobil
parçası, havalandırma kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı kolu,
mahya, alüminyum folyo, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel,
kilit, çivi, kepenk taşı, flanş, maşon, dirsek, bek, kanca, menteşe,
aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacaktır
Tevkifata tabi olan ve Tebliğin birden fazla bölümünde yer alan ürünlerle ilgili aşağıdaki gibi hareket edilmesi gerekmektedir:
-
Hurda niteliğinde olmayan ve hurda ve atıktan da elde edilmeyen granül
teslimleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.2.) bölümüne göre,
-
Hurda ve atık niteliğinde olup Kanunun 17/4-g maddesine göre teslimi
KDV'den istisna olan ürünler ise istisnadan vazgeçilmesi halinde
Tebliğin (3.3.3) bölümüne göre,
- Hurda ve atıktan elde edilen kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi ise Tebliğin (3.3.4) bölümüne göre,
tevkifata tabi tutulacaktır.
Bu kapsamdaki tevkifat uygulamasına ilişkin aşağıdaki örneklerin verilmesi mümkündür:
-
Firma tarafından ithal edilen çelik "sac" ın çinko ile kaplanarak
"galvanizli sac" şeklinde teslimi çinko ve alaşımlarından mamul ürün
olarak değerlendirilemeyeceğinden, KDV tevkifatına tabi tutulmayacaktır.
- Bakır ile kaplanmış alüminyum tel teslimi izoleli iletken olarak değerlendirilemeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olacaktır.
-
Firma tarafından ithal edilen alüminyum külçe ve biyetten imal edilen
alüminyum profil, tevkifata tabi ürünler arasında yer almakta olup, bu
profilin ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) tarafından
tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
- Nervürlü inşaat demiri teslimi tevkifat kapsamına girmemektedir.
-
Bükülü çelik tel üzerine bükülü alüminyum telin sarılması ile elde
edilen çelik özlü alüminyum iletken teslimleri, alüminyum ürün olarak
tevkifata tabi tutulacaktır.
2.2.3.3. Hurda ve Atık Teslimi
Metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV
Kanununun 17/4-g maddesi gereğince KDV'den müstesnadır. Ancak, bu
malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun 18/1 maddesine göre
istisnadan vazgeçilmesi mümkündür.
117 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (3.3.3) bölümünde, istisnadan vazgeçenlerin metal, plastik,
lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin
(3.1.2) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından 9/10 oranında KDV
tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Tevkifat uygulamasının kapsamına ilişkin açıklamalar aşağıdadır.
Hurda
kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam
hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak
suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı
mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir.
Hurda kavramının işaret edilen genel anlamı çerçevesinde;
-
demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke, çelik, çinko, pik,
sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her
türlü metaller,
- bu metallerin alaşım, bileşim ve cürufları,
-
imalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya çıkan metal
kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı çıkan metal ürünler,
- izabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları
ve benzerleri "hurda metal" kabul edilecektir.
Ayrıca,
hurda veya atık niteliğindeki; her türlü kâğıt, karton, mukavva,
kauçuk, plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları, cam
şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları teslimleri de
tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Tamir ve bakımdan sonra aynı
amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik,
kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat
uygulanmayacaktır.
Örnek 1: "Hurda" olarak tabir
edilen bir jeneratör, bobinleri sarılıp tamir ve bakımdan sonra yeniden
jeneratör olarak kullanılacak hale getiriliyorsa, kullanılmış
jeneratörün tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
Örnek 2:
(A) Ltd. Şti. tarafından, atık değerlendirme işiyle uğraşan Hurda
A.Ş.'ye yapılacak hurda pil, hurda akü vb. teslimleri esas itibariyle
Kanunun 17/4-g maddesi kapsamında KDV'den istisna olacak, (A)'nın
istisnadan vazgeçmiş olması halinde teslim bedeli üzerinden hesaplanan
KDV'nin 9/10'u Hurda A.Ş. tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.
Hurda
akü ve pilin belirli bir işlemden geçirildikten sonra tekrar
kullanılabilir duruma gelmesinin mümkün olması halinde, bu teslimde
istisna veya tevkifat uygulanmayacaktır.
Kanunun 17/4-g maddesi
veya tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilebilmesi için ekonomik
ömrünü doldurmuş araç-gereç ve iş makinelerinin hurda olarak satılması
ve satış sonunda alıcının bunları, hurda olarak değerlendirmesi
gerekmektedir. Aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun
olarak kullanılacak durumda olanların teslimi tevkifat kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
İlgili mevzuat çerçevesinde hurdaya
ayrılmak suretiyle trafikten çekilmeleri nedeniyle teslimleri KDV
Kanununun 17/4-g maddesi uyarınca vergiden müstesna olan motorlu kara
taşıtlarının tesliminde de aynı şekilde işlem tesis edilecektir.
Hurda gemilerden yapılan sökümler sonrası teslimlerde de yukarıdaki açıklamaya göre hareket edilecektir.
Buna
göre, gemi söküm işlerinde hurda gemilerin sökülmesi sonunda elde
edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz, radyo-teyp, uydu alıcısı
vb.) aynı amaçla kullanılmak üzere satılıyorsa alıcılar tarafından KDV
tevkifatı yapılmayacaktır.
Söz konusu aksamın kullanılamaz durumda
olması halinde ise bunların sökenler tarafından tesliminde ve sonraki
safhalarda tevkifat uygulanacaktır.
Aynı şekilde, hurda gemilerden
sökülen sac aksamın, sökenler tarafından tesliminde ve sonraki
safhalarda el değiştirmelerinde de tevkifat uygulanacaktır.
2.2.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi
117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.4) bölümünde, KDV mükellefleri
tarafından, metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve
atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde
edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde
olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve
benzeri ürünlerin Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılanlara tesliminde,
9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Söz konusu ürünlerin teslimleri, KDV Kanununun 17/4-g maddesi kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV'ye tabi bulunmaktadır.
Bunların,
ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki
safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır. İthalatçılar
tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından
düzenlenecek faturada "Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin
edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına ve ithalata ilişkin
fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir.
Buna
göre, hurda demir, teneke ambalaj atığı gibi hurdaların taşıma ve
depolama kolaylığının sağlanması amacıyla kesilip preslenmesi işlemine
tabi tutulduktan sonra satılması Kanunun 17/4-g maddesi kapsamında
KDV'den istisna olacağından, tevkifat uygulanması söz konusu değildir.
2.2.3.5. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.5) bölümünde, KDV mükellefleri tarafından;
- kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı,
-
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların,
41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul,
persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet
kuzuları hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen,
Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin,
Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılanlara tesliminde, 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Buna
göre, müstahsil makbuzu ile üreticiden alınan koyun, keçi, dana, sığır
derilerinin tesliminde Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılan alıcılar
tarafından 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır.
2.2.3.6. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi
117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.6) bölümünde, Tebliğin (3.1.2)
bölümünde sayılan KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcıların, ürün,
artık, talaş ve kırpıntı alımlarında 9/10 oranında KDV tevkifatı
uygulanacağı ifade edilmiştir.
Söz konusu malların ithalatçıları
tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. İthalatçılar
tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından
düzenlenecek faturada "Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin
edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına ve ithalata ilişkin
fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir.
Ağaç
işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan
her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde
biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık
ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan
kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş
teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Öte yandan, tomruk,
odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya,
kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta,
lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat
uygulanmayacaktır.
Bu kapsamdaki tevkifat uygulamasına ilişkin aşağıdaki örnekler verilebilir:
-
Tevkifat kapsamındaki ürünlerin ithalatçıları tarafından tesliminde
tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, ithal edilen tomruğun inşaatlık,
doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri keresteye dönüştürülerek
tesliminde Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılan alıcılar 9/10 oranında KDV
tevkifatı yapacaktır.
- Bu bölüm kapsamında tevkifat uygulanacak
ürünler arasında yer alan tomruk, kereste gibi ürünlerin emprenye
işlemine tabi tutulması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına
engel değildir.
- Kerestenin işlenmesi sonucu üretilen, ahşap
palet, ahşap sandık, ahşap kasa, ahşap kutu, ahşap bandıl, ahşap takoz,
ahşap H kiriş, ahşap kablo makarası, ahşap ambalaj malzemesi tesliminde
demonte olup olmadığına bakılmaksızın tevkifat uygulanmayacaktır.
- Tomruk veya keresteden üretilen tahta ve kaplama teslimi tevkifat kapsamındadır.
-
Firmanın kamu kurumlarından temin ettiği hurda ahşap direkler ilk madde
ve malzeme niteliği taşımadığından bu hurda direklerin firma tarafından
tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
- Çıta, odun ve kırpıntıların işleme tabi tutulması sonucu elde edilen yonga levha tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
-
Ağaç işleme ve mobilya üretim tesislerinin Tebliğin (3.1.2) bölümünde
sayılanlara imalat artığı kırpıntı ve talaş teslimi 9/10 oranında KDV
tevkifatına tabi tutulacaktır.
2.2.3.7. Büyük ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Teslimi
117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin
tesliminde tevkifat uygulanmasına yönelik bir düzenleme
bulunmamaktadır. Diğer taraftan, Daha önce büyük ve küçükbaş hayvanların
etlerinin tesliminde tevkifat uygulanacağına ilişkin yapılmış olan
düzenlemeler 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile 01/5/2012 tarihinden
itibaren yürürlükten kaldırılmıştır.
Buna göre, büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin tesliminde 01/5/2012 tarihinden itibaren KDV tevkifatı yapılmayacaktır.
http://www.gib.gov.tr/index.php?id=1079&uid=bDhoy7lo9aVgsLbW&type=sirkuler
11 Ocak 2014 Cumartesi
Kaydol:
Kayıt Yorumları (Atom)
0 yorum:
Yorum Gönder