2.1.3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım
işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje
hizmetlerinde, alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.1.2. Kapsam
Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir:
- Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman,
tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim
hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri
tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine
ilişkin her türlü inşaat işleri.
- Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat,
ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık
sistemi, tamamlama, boya badana dahil her türlü bakım-onarım, dekorasyon,
restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj,
demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili
olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak
yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.
- Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt,
plan, proje, harita (kadastral harita dâhil), kadastro, imar uygulama, her
ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yapım
işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde Tebliğin (I/C-2.1.3.2.2.)
bölümü kapsamında değerlendirilir.
Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere
(taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi
devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV
üzerinden tevkifat yapılır.
Örnek 1: (A) Bakanlığı tarafından yapılan enerji nakil hattı işi ihalesini (B)
İnşaat A.Ş. kazanmıştır. (B) bu işe ait nakliye işlerini (C) firmasına
devretmiştir. Bu durumda, (B)’nin (A)’ya, (C)’nin (B)’ye düzenledikleri
faturalarda tevkifat uygulanacaktır.
Örnek 2: DSİ tarafından yaptırılan bir baraj inşasında kullanılacak hazır
betonun, işin asıl yüklenicisi (A) İnş. Taah. A.Ş. tarafından (B) Hazır Beton
A.Ş. nden temin edilmesi durumunda, hazır betonun hazırlanması, nakli ve yerine
konulması işinin belirli bir yapım işinin bölümlerini teşkil eden işlerden
olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmesi nedeniyle, (B)
tarafından verilen hazır beton taahhüt ve temini hizmeti tevkifat uygulaması
kapsamında olacaktır.
Tevkifat uygulaması kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere
(taşeronlara) devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye
dayanıp dayanmaması tevkifat uygulaması bakımından önem arz etmemektedir.
Alıcının, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımında sayılanlar arasında yer
almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki
hizmetleri tevkifata tabi tutulmaz. Ancak ilk yüklenicinin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b)ayrımı
kapsamında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin
kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılır.
Örnek 3: Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b)ayrımı kapsamına girmeyen (A) Ltd. Şti.,
yaptıracağı hizmet binası inşaatını (B) A.Ş. ne ihale etmiştir. (B), hisse
senetleri BİST’te işlem gören bir şirkettir. (B), bu inşaatın su basmanı işini
(C) firmasına yaptırmaktadır.
Bu durumda, (B)’nin (A)’ya düzenlediği faturada
tevkifat uygulanmayacak, (C)’nin (B)’ye düzenlediği faturada ise tevkifat
uygulanacaktır.
Alıcı ve ilk yüklenicinin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında
yer alması halinde, ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk
yüklenicinin bu yapım işini Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında yer
almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde, kendisi tarafından tevkifat
uygulanır.
Tevkifata tabi olan işlerin, 3065 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde
vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV
hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifat da yapılmaz. Ancak, vergiden
istisna olan işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin
yaptığı işlemin KDV’den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin
gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, bu Tebliğde belirlenen
esaslar çerçevesinde tevkifata tabi tutulur.
Örnek 4:Hisse
senetleri BİST’de işlem gören (X) A.Ş. ne, işlettiği limanın genişletilmesi işi
ile ilgili olarak 3065 sayılı Kanunun (13/e) maddesi kapsamında verilen inşaat
taahhüt işlerinin, asıl yüklenici tarafından alt yüklenicilere devredilmesi
halinde, alt yükleniciler ve daha alt yüklenicilerin ifa ettikleri inşaat
taahhüt (yapım) işlerinde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında olmamaları
kaydıyla, tevkifat uygulanır.
Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita
dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri
işlerin ilk yüklenici tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt
yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen
faturalarda tevkifat uygulanır. Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak
mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil),
kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin
alt yükleniciye devredilmesi halinde bu bölüm kapsamında işlem tesis edilmez.
Devredilen söz konusu işler için işi devredenin durumuna göre Tebliğin (I/C-2.1.3.2.2.)
bölümü kapsamında tevkifat uygulanır.
Tebliğin bu bölümünde belirtilen işlerin, yap-işlet-devret modeli
çerçevesinde yaptırılması halinde de alt yüklenicilere devredilen işler
bakımından yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem tesis edilir.
Tebliğin bu bölümü kapsamındaki işlerde, 30/4/2006 (bu tarih dahil)
tarihinden önce ihalesi tamamlanmış işlere ilişkin faturalarda gösterilen KDV
tutarı tevkifata tabi tutulmaz. (“ihale” ibaresi, yapım işlerinin yazılı bir
sözleşmeye dayanarak yaptırılmasını ifade etmekle birlikte, herhangi bir ihale düzenlenmeden
taraflar arasındaki sözleşme hükümleri uyarınca gerçekleştirilen yapım işlerini
de kapsamaktadır.)
Bu kapsamda tevkifata tabi tutulmayacak yapım işlerinin yüklenicileri,
30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce alt yüklenicilere devrettikleri
kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapmazlar. Ancak, 30/4/2006 (bu tarih
dahil) tarihinden önce sözleşmesi imzalanan yapım işi yüklenicilerinin bu
tarihten sonra alt yüklenicilere devrettikleri veya devredecekleri kısımlara
ait KDV üzerinden ise tevkifat yapmaları gerekmektedir.
http://www.gib.gov.tr/fileadmin/user_upload/Tebligler/KDV/kdv_genteb.htm
(....C. YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN TEBLİĞLER
1 ila 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri, bu Tebliğin yürürlük tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Kaldırılan Tebliğlere yapılan atıflar, bu Tebliğin ilgili bölümlerine yapılmış sayılır)
(....C. YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN TEBLİĞLER
1 ila 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri, bu Tebliğin yürürlük tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Kaldırılan Tebliğlere yapılan atıflar, bu Tebliğin ilgili bölümlerine yapılmış sayılır)
0 yorum:
Yorum Gönder