Katma Değer Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 117)

14 Nisan 2012 CUMARTESİ	Resmî Gazete	Sayı : 28264
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından: —   Katma Değer Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 117) 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun1 9 uncu maddesinin birinci ve 29 uncu maddesinin dördüncü fıkraları ile 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun2 120 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiler çerçevesinde, KDV tevkifat uygulamasına ve bu uygulamadan doğan iade taleplerinin yerine getirilmesine ilişkin usul ve esaslar aşağıda açıklanmıştır.

Konu ile ilgili ayrıntılı bir değerlendirme için aşağıdaki pdf dosyasına bakınız :

SİRKÜLER 2012 / 15

www.onerymm.com.tr/

Yukarıdaki sirkülerden bazı hususlar
2) KISMİ TEVKİFATA TABİ İŞLEMLER VE TEVKİFAT ORANLARI
2.1. Kısmi Tevkifata Tabi Hizmetler
(a) Yapım işleri ve bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (2/10)
(b) Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verilen etüt, plan-proje hizmetleriyle danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetleri (9/10),
(c) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri (5/10)
(d) Her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetleri (5/10),
(e) İşgücü temin (özel güvenlik dahil) hizmetleri (9/10),
(f) Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri (7/10)
(g) Servis taşımacılığı hizmetleri (5/10),
(h) Her türlü baskı ve basım hizmetleri (5/10),
(i) Yapı Denetim hizmetleri (9/10),
(j) Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri (5/10),
(k) Turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen müşteri bulma hizmetleri (9/10),
(l) Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri (9/10),
(m) Yukarıda belirlenenler dışındaki diğer bütün hizmetler (5/10),
2.2. Kısmi Tevkifata Tabi Teslimler
(a) Külçe metal teslimleri (7/10),
(b) Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimleri (7/10),
(c) Hurda ve atık teslimleri (9/10),
(d) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimleri (9/10),
(e) Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri (9/10),
(f) Ağaç ve orman ürünleriyle, artık, talaş ve kırpıntı teslimleri (9/10),

3) Tevkifat Uygulamasında Öne Çıkan Bazı Değişiklikler Veya Yenilikler
Tebliğ ile yapılan düzenlemelerde genel yaklaşımın, tevkifat uygulamasını genişletmek yönünde olduğunu söylemek yanlış olmayacaktır. Öne çıkan bazı değişiklikleri veya yenilikler şu şekilde sıralanabilir:
1) Birçoğunda tevkifat oranlarının yükseltildiği görülmektedir. Örneğin;
a) Özel güvenlik hizmetleri iş gücü hizmet alımı kapsamında değerlendirilerek tevkifat oranı 4/5’ten 9/10’a çıkarılmıştır.
b) Yapı denetim hizmetlerinde tevkifat oranı 1/2’den 9/10’a çıkarılmıştır.
c) Turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen müşteri bulma hizmetlerinde tevkifat oranı 2/3’ten 9/10’a çıkarılmıştır.
d) Temizlik Çevre ve Bahçe bakım hizmetlerinde 1/2’den, temizlik hizmetlerinde 2/3’den 7/10’a çıkarılmıştır.
2) Çok azında tevkifat oranlarının düşürüldüğü görülmektedir. Örneğin;
a) Hurdadan elde edilenler dışında kalan ve ithalatçıları ve ilk üreticileri dışındaki kalanlardan alımlarda külçe metal teslimlerine (bakır, çinko, alüminyum) 9/10’dan, 7/10’a düşürülmüştür.
b) Bakır çinko ve alüminyum ürünlerinin tesliminde tevkifat oranı 9/10’dan 7/10’a düşürülmüştür.
3) Tevkifat yapacakların kapsamının genişletildiği görülmektedir. Örneğin;
a) Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler ve bankalar hemen tüm kısmi tevkifatlardan sorumlu tutulmuştur.
b) Temizlik Çevre ve Bahçe bakım hizmetlerine yönelik olarak tevkifat yapacakların kapsamı genişletilerek, hizmet alan tüm KDV mükellefleri de sorumlu kapsamına alınmıştır.
4) Daha önce olmayan bazı hizmetler veya teslimler kısmi tevkifat kapsamına alınmıştır. Örneğin;
a) Servis taşımacılığı hizmetleri 5/10’luk bir oranla tevkifat kapsamına alınmıştır.
b) Ağaç ve orman ürünlerinin teslimi 9/10 ile tevkifat kapsamına alınmıştır.
5) Daha önce olan bazı hizmet veya teslimlerde kısmi tevkifat kaldırılmıştır. Örneğin;
a) Büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin teslimlerinde tevkifat kaldırılmıştır.
b) Akaryakıt işi ile devamlı olarak uğraşmayanlardan (mutad depo kapsamında yurt dışından akaryakıt getirip satanlardan) akaryakıt alınmasında tevkifat kaldırılmıştır.
6) KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve tebliğde belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifaları da tevkifat kapsamına alınarak, bunlar için (5/10) oranında KDV tevkifat getirilmiştir.
4) Tevkifat Uygulamasına Dair Ortak Belirlemeler
a) Tevkifat Uygulamasında Sınır
Bir anlamda tevkifat uygulamasının çerçevesini belirleyen, Tebliğin geneline yayılmış üç farklı sınır söz konusudur. Aşağıdaki durumlarda tevkifat yapılmayacaktır.

1) KONU SINIRI: Tam ya da kısmi tevkifat uygulanacak işlemler, aşağıda 5.bölümde belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından tevkifat yapılmayacaktır.
2) TUTAR SINIRI: münhasıran Kısmi tevkifat uygulaması yönünden geçerli olmak üzere, her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, KDV kısmi tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. Ancak, aslen bu tutarı aşmakla birlikte, tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara ayrılması durumunda; bütünlük arz ettiği anlaşılan alımlara ait bedellerin toplamının alt sınırı (1.000 TL) aştığının tespiti halinde, tevkifat yapmamış sorumlular adına cezalı KDV tarhiyatı yapılması söz konusu olabilecektir.
3) TARAF SINIRI: Bölüm 5’de 2. Grup sorumlu/mükellef grubuna girenlerin tevkifat konusu işlemin satıcısı olduğu durumlarda, alıcı kim olur ise olsun, tevkifat yapılmayacaktır. Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) yine 2. Grupta sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir.
(....)

3.4.2. BELGE DÜZENİ

3.4.2.1. Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde; “İşlem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oranı, Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tutarı, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hariç Toplam Tutar)” ayrıca gösterilecektir.

Bu fatura satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.

Faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar yazılacaktır.

Örnek:

KDV hariç 3.000 ¨ tutarındaki %18 oranında KDV’ye tabi bir işlem 5/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Bu işleme ait fatura aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.

İşlem Bedeli                                             :	3.000 ¨
Hesaplanan KDV                                    :	540 ¨
Tevkifat Oranı                                         :	5/10
Alıcı tarafından Tevkif Edilecek KDV  :	270 ¨
Tevkifat Dahil Toplam Tutar               :	3.540 ¨
Tevkifat Hariç Toplam Tutar               :	3.270 ¨
Yalnız Üçbinikiyüzyetmiş Türk Lirasıdır.

3.4.2.2. Tevkifata tabi tutulan işlemlerle tevkifat uygulaması kapsamında bulunmayan işlemlerin birlikte yapılması halinde bu işlemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mümkündür.

Bu durumda, tevkifata tabi işlem bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan KDV ile tevkif edilen KDV tutarı fatura üzerinde ayrıca gösterilecektir. Bu şekilde yapılan faturalamalarda da tevkifat uygulaması kapsamındaki işlem bedelinin KDV dahil tutarının Tebliğin (3.4.1.2) bölümünde belirlenen alt sınırı aşıp aşmadığı dikkate alınacak, aşmıyorsa tevkifat uygulanmayacaktır.

(Resmi Gazete'den alıntılanan metinlerin tamamı bu kayıtta yer almayabilir. Okumak için en üstteki bağlantıya tıklayın)

Bu yazıyı Paylaşın

• 
• 
•